昨日起，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門(mén)起草的《個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除暫行辦法》面向全社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)，通過(guò)之后，將依法于2019年1月1日起實(shí)施。這是納稅人在個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)到5000元后，再度迎來(lái)減稅大禮包。
《辦法》增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人支出等6項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。
享受這些專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，需要哪些條件？通過(guò)這些扣除項(xiàng)目，納稅人可以少繳多少個(gè)稅？
一 劃重點(diǎn)
1、納稅人本人或配偶發(fā)生的首套住房貸款利息支出，可按每月1000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；
2、住房租金根據(jù)納稅人承租住房所在城市的不同，按每月800元到1200元定額扣除；
3、納稅人贍養(yǎng)60歲（含）以上父母的，按照每月2000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；
4、納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)發(fā)生的自負(fù)醫(yī)藥費(fèi)用超過(guò)1．5萬(wàn)元部分，可在每年6萬(wàn)元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；
5、納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按每個(gè)子女每年1．2萬(wàn)元（每月1000元）標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；
6、納稅人接受學(xué)歷或非學(xué)歷繼續(xù)教育的支出，在規(guī)定期間可按每年3600元或4800元定額扣除。
初步計(jì)算——
如果上有老、下有小，個(gè)稅專(zhuān)項(xiàng)扣除可達(dá)每年24000元。
如果再在大城市租房每年還可再抵扣14400元。
如果沒(méi)有租房但身背首套房貸款也可抵扣住房貸款利息每年12000元。
二 抵扣細(xì)則
01 子女教育：每個(gè)子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育支出每年定額扣除1．2萬(wàn)元
——征求意見(jiàn)稿規(guī)定：
納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每年1．2萬(wàn)元（每月1000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。其中，學(xué)前教育為年滿(mǎn)3歲至小學(xué)入學(xué)前；學(xué)歷教育覆蓋小學(xué)到博士研究生。
——專(zhuān)家解讀：
據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)公辦幼兒園年均收費(fèi)約8000元、民辦幼兒園年均收費(fèi)約2000元到1．4萬(wàn)元；高中年學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)900元到3200元；高校本科年學(xué)費(fèi)4200元到1．9萬(wàn)元；研究生年學(xué)費(fèi)8000元到1．3萬(wàn)元。
西南財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理研究院院長(zhǎng)甘犁測(cè)算，每年每位子女1．2萬(wàn)元的教育支出扣除標(biāo)準(zhǔn)，可大體覆蓋全國(guó)各地各階段子女教育的平均支出，相當(dāng)于我國(guó)城鎮(zhèn)就業(yè)人員人均月工資的2倍，并適度體現(xiàn)了一定的前瞻性。
據(jù)悉，子女教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，由子女的父母等法定監(jiān)護(hù)人扣除。父母雙方可分別按每孩每月500元扣除，也可由一方按每孩每月1000元扣除。
“考慮到學(xué)生流動(dòng)性強(qiáng)，對(duì)不同區(qū)域、不同教育階段實(shí)行統(tǒng)一定額標(biāo)準(zhǔn)，有利于簡(jiǎn)化稅制、降低征納成本、防范道德風(fēng)險(xiǎn)。”甘犁說(shuō)，為擴(kuò)大減稅覆蓋面，子女接受民辦教育和在境外接受教育的支出實(shí)際也統(tǒng)一納入扣除范圍，對(duì)于二胎家庭，扣除額也將翻倍。
02 繼續(xù)教育：每人定額扣除3600元到4800元
——征求意見(jiàn)稿規(guī)定：
納稅人接受學(xué)歷繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷教育期間按照每年4800元（每月400元）定額扣除；納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，在取得相關(guān)證書(shū)的年度，按照每年3600元定額扣除。
——專(zhuān)家解讀：
中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)稅學(xué)院教授許建國(guó)說(shuō)，學(xué)歷繼續(xù)教育與非學(xué)歷繼續(xù)教育分設(shè)定額，是因?yàn)閷W(xué)歷繼續(xù)教育，尤其是在職研究生等費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)一般高于非學(xué)歷繼續(xù)教育。
繪畫(huà)、藝術(shù)、體育運(yùn)動(dòng)等個(gè)人興趣愛(ài)好培訓(xùn)能否減稅？記者了解到，繼續(xù)教育概念比較寬泛，一些未納入職業(yè)目錄的個(gè)人興趣愛(ài)好培訓(xùn)，與職業(yè)技能關(guān)聯(lián)度不高，暫不納入此次扣除范圍。
據(jù)悉，為降低征管難度，非學(xué)歷繼續(xù)教育按照證書(shū)定額扣除。
03 大病醫(yī)療：對(duì)個(gè)人自負(fù)醫(yī)藥費(fèi)用超過(guò)1．5萬(wàn)元的部分，按照每年6萬(wàn)元的限額據(jù)實(shí)扣除
——征求意見(jiàn)稿規(guī)定：
納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)記錄的由個(gè)人負(fù)擔(dān)超過(guò)1．5萬(wàn)元的醫(yī)藥費(fèi)用支出部分，為大病醫(yī)療支出，可以按照每年6萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)限額據(jù)實(shí)扣除。
——專(zhuān)家解讀：
據(jù)悉，目前我國(guó)已基本建成了覆蓋城鄉(xiāng)的醫(yī)保體系，基本醫(yī)保、大病保險(xiǎn)等報(bào)銷(xiāo)后，個(gè)人實(shí)際負(fù)擔(dān)比例和數(shù)額較低。將扣除限額定為6萬(wàn)元，能夠覆蓋大部分大病醫(yī)療支出。
中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院研究員孫鋼分析，按照世界衛(wèi)生組織定義，當(dāng)家庭自負(fù)醫(yī)藥衛(wèi)生支出超出家庭總支出的40％時(shí)，則該家庭發(fā)生了災(zāi)難性醫(yī)藥衛(wèi)生支出。按此推算，我國(guó)的災(zāi)難性醫(yī)藥衛(wèi)生支出標(biāo)準(zhǔn)約為1．6萬(wàn)元。此外，我國(guó)城鄉(xiāng)居民大病保險(xiǎn)支付的起付線主要集中在5000元至2萬(wàn)元，統(tǒng)籌考慮不同納稅人群收入水平、風(fēng)險(xiǎn)承受能力，允許1．5萬(wàn)元以上的醫(yī)藥費(fèi)用扣除是合理的。“將起扣標(biāo)準(zhǔn)確定為1．5萬(wàn)元，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)大病患者家庭的關(guān)懷。”
04 首套房貸款利息：每年按1．2萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除
——征求意見(jiàn)稿規(guī)定：
納稅人本人或配偶使用商業(yè)銀行或住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或其配偶購(gòu)買(mǎi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在償還貸款期間，可以按照每年12000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除。
——專(zhuān)家解讀：
甘犁認(rèn)為，將扣除范圍限定于首套房貸款利息支出，是為了與“分城施策”的房地產(chǎn)調(diào)控政策相銜接，兼顧調(diào)控效果，體現(xiàn)“房住不炒”的中央精神，更好地保障基本居住需求。
此外，目前商業(yè)銀行貸款月均利息約1025元到1189元，征求意見(jiàn)稿規(guī)定每月1000元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，與此較為接近。甘犁分析，從國(guó)際上看，韓國(guó)、墨西哥、意大利等國(guó)房貸利息扣除限額占人均月工資約10％到15％，上述扣除標(biāo)準(zhǔn)約占我國(guó)人均月工資15％，處于較高水平。
記者了解到，采取定額扣除而不是限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，主要考慮貸款利息支出每月變動(dòng)，如采取限額以?xún)?nèi)據(jù)實(shí)扣除，納稅人和扣繳義務(wù)人需每月調(diào)整扣除額，將大大增加征納雙方負(fù)擔(dān)；此外，住房貸款利息支出年度間不均衡，前期利息支出超過(guò)扣除限額，后期低于扣除限額，如果采取限額以?xún)?nèi)據(jù)實(shí)扣除，納稅人無(wú)法充分享受扣除政策。
05 住房租金：無(wú)房者租房按每年9600元到1．44萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除
——征求意見(jiàn)稿規(guī)定：
納稅人本人及配偶在納稅人的主要工作城市沒(méi)有住房，而在主要工作城市租賃住房發(fā)生的租金支出，可按以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：
承租的住房位于直轄市、省會(huì)城市、計(jì)劃單列市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每年1．44萬(wàn)元（每月1200元）；除上述城市外，市轄區(qū)戶(hù)籍人口超過(guò)100萬(wàn)的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每年1．2萬(wàn)元（每月1000元），市轄區(qū)戶(hù)籍人口小于100萬(wàn)的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每年9600元（每月800元）。
——專(zhuān)家解讀：
孫鋼測(cè)算，上述扣除標(biāo)準(zhǔn)較大程度覆蓋了全國(guó)平均租金支出水平，同時(shí)兼顧了各地租金水平的差異性。住房租金扣除標(biāo)準(zhǔn)總體上略高于房貸利息扣除標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了對(duì)租房群體的照顧。
記者了解到，采取定額扣除而不按租金發(fā)票限額據(jù)實(shí)扣除，是考慮了目前租房市場(chǎng)的實(shí)際情況，即大部分租賃行為并沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，如果把發(fā)票作為前置條件，會(huì)增加納稅人負(fù)擔(dān)，還會(huì)推高租金價(jià)格。
此外，扣除方式為依據(jù)住房租賃合同扣除。根據(jù)規(guī)定，納稅人及其配偶不得同時(shí)分別享受住房貸款利息專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和住房租金專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。
06 贍養(yǎng)老人：每年按2．4萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除
——征求意見(jiàn)稿規(guī)定：
納稅人贍養(yǎng)60歲（含）以上父母以及其他法定贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，可按以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：
納稅人為獨(dú)生子女的，按照每年2．4萬(wàn)元（每月2000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；納稅人為非獨(dú)生子女的，應(yīng)當(dāng)與其兄弟姐妹分?jǐn)偯磕?．4萬(wàn)元的扣除額度。
——專(zhuān)家解讀：
北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授劉怡認(rèn)為，將被贍養(yǎng)老人規(guī)定為60歲（含）以上老年人，與老年人權(quán)益保護(hù)法規(guī)定以及當(dāng)前退休年齡一致，社會(huì)易于接受。
值得關(guān)注的是，如果老人子女已經(jīng)去世，其孫子女、外孫子女實(shí)際承擔(dān)對(duì)老人的贍養(yǎng)義務(wù)，也可獲得贍養(yǎng)老人扣除。
三 能省多少錢(qián)
我們舉一個(gè)小明的例子，小明是獨(dú)生子，正在攻讀在職研究生的學(xué)歷，兒子正在上小學(xué)，父母已經(jīng)年滿(mǎn)60歲，沒(méi)有買(mǎi)房租房住，這樣的情況，小明能享受多少專(zhuān)項(xiàng)附加扣除呢？（戳視頻～）
新個(gè)稅法明年實(shí)施后，折算到月收入的個(gè)稅計(jì)算方式為：
應(yīng)納稅所得額＝月度收入－5000元（起征點(diǎn)）－專(zhuān)項(xiàng)扣除（三險(xiǎn)一金等）－專(zhuān)項(xiàng)附加扣除－依法確定的其他扣除。
