“現(xiàn)在個(gè)稅是‘一刀切’，以后能不能按家庭征收？把撫養(yǎng)孩子、償還住房貸款這些因素都考慮進(jìn)來(lái)，稅率適當(dāng)降低一點(diǎn)。”在上海工作的王先生算了一筆賬，“我每月交四五百元的個(gè)稅和社保費(fèi)用，實(shí)際到手的工資也就6000多元，要還近6000元的房貸，養(yǎng)孩子每個(gè)月還要花1000多元，妻子又失業(yè)，我真是壓力山大”。
正在推進(jìn)中的個(gè)稅改革很可能實(shí)現(xiàn)王先生的期盼。
11月10日，有消息稱，財(cái)政部調(diào)整了部分處室的機(jī)構(gòu)設(shè)置，單獨(dú)設(shè)立了個(gè)人所得稅處。這被外界解讀為“個(gè)稅改革提速，將迎來(lái)實(shí)質(zhì)性進(jìn)展”。本輪個(gè)稅改革以建立“綜合與分類相結(jié)合”的稅制為大方向，其中最受關(guān)注的當(dāng)屬“專項(xiàng)抵扣”。有專家預(yù)測(cè)，再教育支出或?qū)⒊蔀閷ｍ?xiàng)抵扣首選，首套房貸款利率也有望被納入。
但在中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌看來(lái)，專項(xiàng)抵扣的落地，涉及諸多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題：抵扣什么、抵扣部分如何操作、征管成本高不高、能不能真正準(zhǔn)確地核實(shí)專項(xiàng)抵扣的信息……一切問(wèn)題的核心，都指向公平。
從“認(rèn)錢不認(rèn)人”到“認(rèn)錢又認(rèn)人”
時(shí)代周報(bào)：本輪個(gè)稅改革為何由分類稅制向“綜合與分類相結(jié)合”轉(zhuǎn)變，而不再是簡(jiǎn)單地提高起征點(diǎn)？
張斌：首先，起征點(diǎn)的概念是錯(cuò)誤的，應(yīng)表述為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)或“免征額”，免征額是免于征稅的金額，起征點(diǎn)則是在一定金額之下不征稅，超過(guò)一定金額后應(yīng)就全部收入納稅。
簡(jiǎn)單地說(shuō)，原來(lái)的分類稅制是“認(rèn)錢不認(rèn)人”。自然人納稅人有各種來(lái)源的收入，大部分收入都是由支付方代扣代繳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)只需在支付環(huán)節(jié)把代扣代繳義務(wù)人管住，就可以通過(guò)源泉扣繳，實(shí)現(xiàn)大部分個(gè)人所得稅款的征收。這種稅制模式稅收征管的成本較低，但由于未按納稅人進(jìn)行匯總，不同納稅人從不同來(lái)源獲得的相同收入的稅收負(fù)擔(dān)是不同的。從稅收公平的角度看，相同數(shù)量的收入應(yīng)當(dāng)繳納相同的稅收，不同來(lái)源的收入按年度匯總按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征個(gè)人所得稅，相對(duì)而言比較公平。因此，一般認(rèn)為，除了個(gè)別一次性所得項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在一定年份進(jìn)行適當(dāng)分?jǐn)偼?，個(gè)人所得稅制的綜合程度越高，其公平性就越好。
此外，從征管角度來(lái)看，在現(xiàn)行分類稅制下，源泉扣繳作為主要的征收措施，收入支付方、納稅人和稅務(wù)局三者間的信息是分散的，難以實(shí)現(xiàn)交叉比對(duì)，這也產(chǎn)生了很多征管難題。
時(shí)代周報(bào)：進(jìn)行“綜合與分類相結(jié)合”的改革，就是將部分收入納入綜合，同時(shí)建立基本扣除加專項(xiàng)扣除的機(jī)制?？梢酝ㄋ椎亟忉屢幌聠?？
張斌：所謂“綜合與分類相結(jié)合”，是指部分收入項(xiàng)目納入綜合計(jì)征的范圍，部分收入項(xiàng)目仍然適用分類征收。對(duì)納入綜合計(jì)征范圍的收入項(xiàng)目，通常在支付收入時(shí)，支付方仍要按規(guī)定代扣代繳稅款，但納稅人要對(duì)這些納入綜合范圍的收入項(xiàng)目在年終匯總，按照一個(gè)綜合稅率表，計(jì)入各項(xiàng)應(yīng)抵扣而未抵扣項(xiàng)目后再計(jì)算出應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，最后與支付環(huán)節(jié)已繳納的稅款進(jìn)行對(duì)比，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)稅或退稅。這樣的話，自然人納稅人就需要向稅務(wù)局進(jìn)行申報(bào)納稅，而稅務(wù)局也將直接面對(duì)大量的自然納稅人進(jìn)行稅款征收或退稅。
實(shí)現(xiàn)綜合與分類相結(jié)合的稅制后，在自然人納稅人部分收入綜合征收的基礎(chǔ)之上，可以建立基本扣除加專項(xiàng)扣除的機(jī)制。所謂專項(xiàng)扣除，可以視為差別扣除，比如撫養(yǎng)扣除，有未成年子女的納稅人可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)每年額外增加扣除額，這樣會(huì)使稅制更為公平。
低收入群體無(wú)法享受專項(xiàng)扣除？
時(shí)代周報(bào)：你個(gè)人傾向于再次提高“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”還是“綜合與分類相結(jié)合”？
張斌：個(gè)人所得稅未來(lái)改革的方向是“綜合與分類相結(jié)合”，這是整個(gè)稅制的完善?，F(xiàn)在需要研究的核心問(wèn)題是，在“綜合與分類相結(jié)合”的稅制改革的初期，哪些所得項(xiàng)目應(yīng)該繼續(xù)實(shí)施分類征收，哪些所得項(xiàng)目應(yīng)該納入綜合范圍？是否要引入專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，應(yīng)引入哪些專項(xiàng)扣除項(xiàng)目？綜合稅率表怎樣設(shè)計(jì)？是不是以家庭為單位征收？上述問(wèn)題涉及納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，不僅要兼顧公平和效率，還要綜合權(quán)衡國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)、我國(guó)現(xiàn)階段稅收征管的環(huán)境和條件等諸多因素。
時(shí)代周報(bào)：專項(xiàng)抵扣機(jī)制在實(shí)際落地過(guò)程中會(huì)不會(huì)有難度？
張斌：專項(xiàng)抵扣涉及抵扣什么、抵扣部分如何操作、是否公平、征管成本高不高、能不能真正準(zhǔn)確地核實(shí)該抵扣的信息等問(wèn)題。
專項(xiàng)抵扣的核心問(wèn)題，還是抵扣的公平性。需要特別強(qiáng)調(diào)的是，與美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家相比，中國(guó)目前繳納個(gè)稅的人口在全體人口中的比重，仍有較大差距。
在這種情況下，如果把專項(xiàng)抵扣視作一項(xiàng)補(bǔ)貼的話，就意味著受益的人群較少。比如撫養(yǎng)扣除項(xiàng)目，收入達(dá)不到繳納個(gè)人標(biāo)準(zhǔn)的低收入群體就無(wú)法享受，因此從公平的角度來(lái)看，對(duì)所有符合條件的家庭，統(tǒng)一發(fā)放育兒補(bǔ)貼的做法更為公平。
專項(xiàng)扣除還要考慮信息或者說(shuō)征管成本。比如說(shuō)贍養(yǎng)扣除，需要考慮這個(gè)老人是否有退休金、名下是否有其他財(cái)產(chǎn)或收入、多子女家庭贍養(yǎng)支出的分?jǐn)偟葐?wèn)題，如果贍養(yǎng)扣除可以有效引入當(dāng)然公平，但問(wèn)題是，現(xiàn)階段的征管成本可能會(huì)非常高。
時(shí)代周報(bào)：很多房奴都很關(guān)心“首套房貸款利息支出將納入專項(xiàng)抵扣”的預(yù)測(cè)，你怎么看？
張斌：首套房貸款利息的扣除，涉及對(duì)住房這一基本民生問(wèn)題的稅收待遇。就滿足社會(huì)住房需求來(lái)說(shuō)，有三種基本情況：一是貸款買房、二是租房、三是使用自有資金買房或已還清貸款。首套房貸款利息抵扣，需要首先考慮如何實(shí)現(xiàn)這三種住房形式之間稅收待遇的公平。即使首套房貸款利息支出可以抵扣，也需要明確抵扣上限。
世界各國(guó)對(duì)這個(gè)問(wèn)題的處理都不相同，有的國(guó)家就沒(méi)有設(shè)立過(guò)這一扣除項(xiàng)目，有的國(guó)家設(shè)有這項(xiàng)扣除且規(guī)定了明確的抵扣上限。
稅改方案應(yīng)以數(shù)字說(shuō)話
時(shí)代周報(bào)：目前，高收入者普遍認(rèn)為45%的稅率偏高，個(gè)人稅負(fù)重但沒(méi)有在教育、醫(yī)療方面享受到更好的公共服務(wù)。很多優(yōu)秀人才選擇出國(guó)發(fā)展的原因之一就是個(gè)人稅負(fù)重而沒(méi)有相配套的社會(huì)福利。同時(shí)，個(gè)人工資薪金所得最高邊際稅率過(guò)高，適用標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，也不利于中國(guó)吸引高端人才。
張斌：在中國(guó)現(xiàn)行分類稅制下，45%是工資薪金所得的最高邊際稅率。與世界主要國(guó)家相比，45%的稅率屬于較高水平，與英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、日本相當(dāng)，但高于美國(guó)的39.6%（特朗普提出的個(gè)稅改革方案計(jì)劃將其降至33%）和韓國(guó)的38%。
從吸引人才、鼓勵(lì)創(chuàng)新的角度，未來(lái)個(gè)人所得稅改革可以考慮適度降低個(gè)人所得稅的最高邊際稅率，如由45%降至40%或35%。需要特別說(shuō)明的是，中國(guó)當(dāng)前個(gè)人所得稅的規(guī)模較小，2015年占稅收收入的比重僅為6.9%。未來(lái)，要逐步提高個(gè)人所得稅的收入規(guī)模及其占稅收收入的比重，從而實(shí)現(xiàn)“逐步提高直接稅比重”的改革目標(biāo)，但實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)并不意味著要進(jìn)一步提高中國(guó)個(gè)人所得稅的法定（名義）稅負(fù)，相反，提高個(gè)人所得稅規(guī)模應(yīng)在適度降低最高邊際稅率和法定稅負(fù)的同時(shí)，通過(guò)“綜合與分類相結(jié)合”改革促進(jìn)稅制本身的優(yōu)化，提高稅收征管效率和納稅人遵從度，從而實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平分配前提下的應(yīng)征盡征。
時(shí)代周報(bào)：每次個(gè)稅改革總能掀起熱烈討論，如何看待稅制頂層設(shè)計(jì)與民眾討論之間的落差？
張斌：個(gè)人所得稅作為直接稅，相對(duì)于增值稅、消費(fèi)稅等間接稅，更能引起納稅人的關(guān)注，這也是納稅人意識(shí)逐步提高的表現(xiàn)。
任何稅制改革方案，首先要努力保證方案本身的科學(xué)性。稅制改革從來(lái)不是孤立的，一個(gè)稅種的改革，不僅涉及與其他稅種的關(guān)系，還直接影響財(cái)政支出的規(guī)模和結(jié)構(gòu)。
如果一個(gè)稅制改革方案是減稅，往往就受歡迎，但一個(gè)完整的減稅方案，除了應(yīng)當(dāng)說(shuō)明減稅的規(guī)模、減稅受益群體外，還應(yīng)明確減稅后是否要減少相應(yīng)的財(cái)政支出，減少哪些財(cái)政支出；如果不減少支出，那減收的部分，是通過(guò)增加其他稅種的收入彌補(bǔ)，還是通過(guò)增加赤字?jǐn)U大國(guó)債發(fā)行來(lái)彌補(bǔ)？如果是通過(guò)增加其他稅種收入來(lái)彌補(bǔ)，那究竟是哪個(gè)群體的稅負(fù)會(huì)因此增加？
社會(huì)公眾對(duì)個(gè)稅關(guān)注的焦點(diǎn)是稅負(fù)問(wèn)題，但中國(guó)個(gè)人所得稅占稅收收入的比重僅為6.9%，要實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的公平，應(yīng)當(dāng)著眼于包括各個(gè)稅種在內(nèi)的整體稅收負(fù)擔(dān)的公平，如有必要，社會(huì)保障繳費(fèi)、政府性基金等也要一并考慮。僅就個(gè)稅論個(gè)稅，難以保證方案的系統(tǒng)性和科學(xué)性。個(gè)稅改革是一個(gè)復(fù)雜又敏感的話題，跟大家的利益息息相關(guān)，需要認(rèn)真研究，用數(shù)字說(shuō)話，在充分討論的基礎(chǔ)上努力求得最大共識(shí)。
