國(guó)家稅務(wù)總局上周就《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法(征求意見稿)》公開征求意見，該辦法將于明年1月1日起正式施行。盡管我國(guó)首次對(duì)外交換非居民金融賬戶涉稅信息的時(shí)間已確定為2018年9月，但從明年開始我們到金融機(jī)構(gòu)辦理業(yè)務(wù)時(shí)就將感受到一些變化。

從明年1月1日開始，我國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)將對(duì)在本機(jī)構(gòu)開立的非居民個(gè)人和企業(yè)賬戶進(jìn)行識(shí)別，收集并報(bào)送賬戶相關(guān)信息，由國(guó)家稅務(wù)總局定期與其他國(guó)家(地區(qū))稅務(wù)主管當(dāng)局相互交換信息。10月15日本報(bào)報(bào)道的國(guó)稅總局已開始就《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法(征求意見稿)》開始公開征求意見的消息引發(fā)了讀者的關(guān)注。根據(jù)辦法，我國(guó)將通過國(guó)際信息交換獲得中國(guó)稅收居民在境外的賬戶情況，同時(shí)我國(guó)也會(huì)將非中國(guó)稅收居民在中國(guó)的賬戶信息提供給相關(guān)國(guó)家(地區(qū))。此外，盡管我國(guó)首次對(duì)外交換非居民金融賬戶涉稅信息的時(shí)間已確定為2018年9月，但從明年開始我們到金融機(jī)構(gòu)辦理業(yè)務(wù)時(shí)就將感受到一些變化。

釋疑

　　為何國(guó)際間要開展賬戶涉稅信息調(diào)查

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，納稅人通過境外金融機(jī)構(gòu)持有和管理資產(chǎn)，并將收益隱匿在境外金融賬戶以逃避居民國(guó)納稅義務(wù)的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，各國(guó)對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)際稅收信息交換、維護(hù)本國(guó)稅收權(quán)益的意愿愈顯迫切。二十國(guó)集團(tuán)(G20)委托經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)制定了一項(xiàng)“金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)”，并于2014年7月發(fā)布。這項(xiàng)“標(biāo)準(zhǔn)”獲得當(dāng)年G20布里斯班峰會(huì)的核準(zhǔn)，為各國(guó)加強(qiáng)國(guó)際稅收合作、打擊跨境逃避稅提供了強(qiáng)有力的工具。在G20的大力推動(dòng)下，目前已有101個(gè)國(guó)家(地區(qū))承諾實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”。

根據(jù)“標(biāo)準(zhǔn)”開展金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換，首先由一國(guó)(地區(qū))金融機(jī)構(gòu)通過盡職調(diào)查程序識(shí)別另一國(guó)(地區(qū))稅收居民個(gè)人和企業(yè)在該機(jī)構(gòu)開立的賬戶，按年向金融機(jī)構(gòu)所在國(guó)(地區(qū))主管部門報(bào)送上述賬戶的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、賬號(hào)、余額、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)的收入等信息，再由該國(guó)(地區(qū))稅務(wù)主管當(dāng)局與賬戶持有人的居民國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局開展信息交換，最終實(shí)現(xiàn)各國(guó)(地區(qū))對(duì)跨境稅源的有效監(jiān)管。

進(jìn)展

　　我國(guó)將從2018年9月首次對(duì)外交換信息

我國(guó)早在2014年9月的G20財(cái)政部長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議上就承諾將實(shí)施這一“標(biāo)準(zhǔn)”，其中首次對(duì)外交換信息的時(shí)間為2018年9月。此后的兩年時(shí)間里，國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同金融主管部門推動(dòng)“標(biāo)準(zhǔn)”實(shí)施的相關(guān)準(zhǔn)備工作。2015年7月，第12屆全國(guó)人大常委會(huì)第15次會(huì)議批準(zhǔn)了《多邊稅收征管互助公約》，并已于今年2月份對(duì)我國(guó)生效，這為實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”奠定了多邊法律基礎(chǔ)。去年12月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)家稅務(wù)總局還簽署了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》，為我國(guó)與其他國(guó)家(地區(qū))間相互交換金融賬戶涉稅信息提供了操作層面的多邊法律工具。

而此次國(guó)家稅務(wù)總局征求意見的《管理辦法》，其實(shí)是一項(xiàng)將國(guó)際通用“標(biāo)準(zhǔn)”轉(zhuǎn)化成適應(yīng)我國(guó)國(guó)情具體要求的“操作手冊(cè)”，既是我國(guó)實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”的法律依據(jù)，也是一份具體的操作指引。值得一提的是，考慮到我國(guó)金融機(jī)構(gòu)的負(fù)擔(dān)，《管理辦法》在“標(biāo)準(zhǔn)”允許的范圍內(nèi)簡(jiǎn)化了相關(guān)合規(guī)要求，盡可能兼顧國(guó)內(nèi)、國(guó)際兩方面需要。

　追訪

　　“標(biāo)準(zhǔn)”是美國(guó)FATCA“升級(jí)版”

提起我國(guó)即將實(shí)施的非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查，就不得不提及由G20委托指定的這份適用于百余個(gè)國(guó)家的“金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)”。針對(duì)這項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，有熟悉美國(guó)金融法規(guī)的人士很快就聯(lián)想到了美國(guó)的海外賬戶稅收合規(guī)法案(FATCA)。沒錯(cuò)，此次我國(guó)即將實(shí)施的非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查所遵循的標(biāo)準(zhǔn)，可以說就是美國(guó)FATCA的升級(jí)版。

根據(jù)美國(guó)2010年頒布的FATCA，要求外國(guó)金融機(jī)構(gòu)向美國(guó)稅務(wù)部門報(bào)告美國(guó)人賬戶的信息，否則外國(guó)金融機(jī)構(gòu)在接收來源于美國(guó)的付款時(shí)將被扣繳30%的懲罰性預(yù)提稅。FATCA主要采用雙邊信息交換機(jī)制，美國(guó)與其他國(guó)家(地區(qū))根據(jù)雙邊政府間協(xié)定開展信息交換。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局人士介紹，此次我國(guó)所遵循的由G20委托經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織制定的金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)就是以FATCA政府間協(xié)定為藍(lán)本設(shè)計(jì)的，只不過其是多邊信息交換機(jī)制，可以說是全球版的FATCA。據(jù)悉，這項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)與FATCA內(nèi)容上大體相同，但是在細(xì)節(jié)上存在一些差異，包括報(bào)送對(duì)象、個(gè)人賬戶的盡職調(diào)查門檻、處罰措施等。

關(guān)注

　　明年起開新賬戶要多一道手續(xù)

為執(zhí)行涉稅信息調(diào)查，從明年起國(guó)內(nèi)金融機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)流程上都會(huì)有相應(yīng)的變化，其中也會(huì)涉及到所有普通百姓，盡管大多數(shù)百姓可能并不在被調(diào)查之列。

據(jù)了解，金融機(jī)構(gòu)將根據(jù)要求對(duì)業(yè)務(wù)流程和操作有相應(yīng)調(diào)整，并完成相關(guān)信息系統(tǒng)的改造。而對(duì)于在金融機(jī)構(gòu)辦理業(yè)務(wù)的個(gè)人和企業(yè)而言，明年起開立新賬戶時(shí)就至少要多一道手續(xù)了，即在開戶時(shí)需額外填寫一份聲明文件，聲明其稅收居民身份。對(duì)個(gè)人而言，需要聲明是否為中國(guó)稅收居民或者非居民。對(duì)企業(yè)而言，需要聲明是否為中國(guó)稅收居民、非居民或者消極非金融機(jī)構(gòu)。不過由于在我國(guó)金融機(jī)構(gòu)開戶的絕大部分個(gè)人和企業(yè)均為中國(guó)稅收居民，因此未來在金融機(jī)構(gòu)辦理業(yè)務(wù)填寫聲明文件時(shí)僅需勾選中國(guó)稅收居民即可，整體來說開戶程序變化不大。

熱點(diǎn)

　　界定“中國(guó)稅收居民”并非依據(jù)身份證件

需要強(qiáng)調(diào)的是，“中國(guó)稅收居民”的概念與居住管理法規(guī)中的“居民”概念并不相同，并不能從普通的居民身份證件來判斷，因此需要開立賬戶的個(gè)人和企業(yè)自行聲明其稅收居民身份。那么如何確定自己的身份呢？根據(jù)我國(guó)稅法，“中國(guó)稅收居民”中的個(gè)人是指中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人(在中國(guó)境內(nèi)有住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住)；中國(guó)稅收居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。而不符合上述條件的個(gè)人和企業(yè)即不屬于中國(guó)稅收居民，應(yīng)在賬戶被調(diào)查之列。值得強(qiáng)調(diào)的是，外籍華人、已經(jīng)取得外國(guó)永久居留權(quán)者，或者在境外停留超過一定時(shí)間的華僑，如果根據(jù)所在國(guó)(地區(qū))法律已經(jīng)構(gòu)成當(dāng)?shù)囟愂站用瘢床粚儆谥袊?guó)稅收居民。